本文作者：

Winter Li，安博会计事务所中国区负责人，安博国际财税（深圳）有限公司。

自2021年1月1日开始，VAT问题关乎跨境电商卖家的切身利益，受到行业的广泛关注。安博会计事务所结合HMRC官网关于“海外卖家在英国销售商品从2021年1月1日起的变化”法规，在2020年10月5日和12月3日发布、更新内容基础上，给大家一一解读新政策的重要知识点。

Q1 哪些情况卖家有VAT注册义务？

满足以下三个条件之一的企业都是需要注册VAT：

1、在英国有库存并且销售给英国消费者的卖家，注册义务保持不变。

2、没在OMP平台销售，单件托运货值在135英镑以下的英国境外直邮卖家；如通过电话、邮件等线下交易的卖家。

3、满足OMP条件的销售平台需要注册VAT，如eBay、Amazon、独立站。

【解释】OMP（Online marketplace）是促进市场销售，向客户出售商品，参与客户付款和物流配送政策的电子界面（网站或移动应用程序）。例如亚马逊、eBay等销售平台，都属于OMP。

Q2 什么情况下，销售平台不代扣代缴卖家的增值税呢？

存在以下三种情况，销售平台不代扣代缴卖家增值税：

1、货物在英国境外，单件托运货值超过135英镑的直发商品，销售平台不代扣代缴。这部分商品涉及增值税和关税，跟之前一样在进口环节征收。

2、海外卖家B2B销售，无论是海外直邮或英国本地发货的商品，销售平台也不代扣代缴。

3、英国本地企业及个人卖家，由于本地新政只适用于海外卖家，本地卖家依然执行原有自行申报缴纳增值税的税务政策。

Q3 单次托运货物超过135英镑的直发包裹，海外直邮卖家没有VAT注册义务，那么由谁负责代缴代收呢？

托运货值在135英镑以上的直发商品，按照现行政策保持不变，也就是vat和关税将会在清关环节缴纳。由于单纯自发货的卖家没有VAT注册义务，一般进口税金由物流公司通过DDP方式缴纳。

Q4 海外卖家B2B销售的商品，销售平台不代扣代缴，这部分的销售，卖家怎么申报，税局怎么规定的？

如果是B2B，英国VAT注册的买家可以提供自己有效的VAT号给海外卖家或销售平台，那么销售平台将不再代扣代缴增值税，以下2种发货模式的海外卖家，申报情况不一样：

第一种是B2B直邮的海外卖家，销售货值在135英镑以下的商品，适用于反向征税。申报VAT的义务就转移到了英国VAT注册的买家；英国VAT注册的买家将以Reverse Charge（反向VAT征税）的形式申报。英国海外卖家或者销售平台就不用再做申报。

第二种情况是英国海外仓及FBA的海外卖家，B2B销售不适用于反向征税，平台不代扣代缴VAT，海外卖家需自行申报缴纳VAT。

Q5 什么叫反向VAT征税？

Reverse Charge（反向VAT征税）是一种简化程序，由买方负责申报VAT，从而避免了国际卖家在买家所在国注册VAT的麻烦，也可称之为税收转移。

Reverse Charge仅适用于135以下英国海外直邮卖家的B2B销售，不适用于英国FBA以及海外仓卖家的B2B销售。

Q6 对于英国FBA/海外仓卖家，在进口环节申报有什么不同？

这次税改最显著的变化是进口增值税引进一种新的申报模式叫Postpone VAT Accounting，也叫清关VAT递延。进口商“不再需要”在货物进关的时候就缴纳进口VAT，可以推迟到后期做VAT申报填写即可。

进口VAT的缴纳环节从清关节点转移到VAT申报节点，将会实现进口VAT“不缴不退”状态。税局每个月都会给进口商一份电子对账单（Online Monthly Statement），用来对照填写被推迟的VAT（Postponed Import VAT）。

Q7 既然“Postponed VAT Accounting”的进口申报方式利于卖家的资金流，减少进口VAT退税的麻烦，那么怎么申请？

如果您是一个海外企业卖家，想申请“清关递延”，您只需要委托物流清关代理在海关申报时选择“在VAT申报表中说明进口VAT”，并在收货人位置填写您的VAT详细信息即可，无需额外提前申请备案。

Q8 委托的物流公司如何在清关申报时为海外卖家申请“VAT清关递延”？

物流公司在接收到海外电商卖家清关委托时，必须收集卖家的VAT号、EORI以及公司名称等信息，在海关申报系统选择“you’ll be accounting for import VAT on your VAT Return.”，也即是“在VAT申报表中说明进口VAT”，目前HMRC有2种常用的海关申报系统服务：

第一种，如果物流公司使用CHIEF系统申报清关，在Box 8（Header Consignee）中填写卖家GB开头的EORI号，box 44 (Registered Consignee)填写卖家的VAT税号，以及在Box 47e框中选择“G”作为付款方式。

第二种，如果物流公司使用“报关服务”申报清关，只需要在data element 3/40的标题上输入卖家的VAT税号。

Q9 销售平台代扣代缴之后，海外卖家每季度VAT需要如何申报？

按照税局新政要求，海外卖家每季度VAT需要做如下申报：

1、申报代扣代缴的税前销售额和0增值税额。也就是说被销售平台代扣代缴VAT这部分销售，仍然需要申报税前销售额以及做0税率增值税申报。

2、申报B2B的销售，这部分平台不代扣代缴，但是需要卖家线下申报并缴纳VAT。

3、申报所有的进项税，包括本地含VAT的采购发票、物流发票，以及已缴纳或递延的进口VAT。

按照2021年1月的新规，如果所有货物英国进口可以实现清关递延，税代合规申报已递延的进口增值税变得更重要，否则物流商可以拒绝的提供清关递延服务并追讨缴纳进口VAT。

以上内容为安博Winter Li专业观点，非代表港慈意见。